威廉姆森（Ｗｉｌｌｉａｍｓｏｎ）指出交易过程中有三个侧面影响交易费用的大小：资产专用性、不确定性和交易频率。下面逐一从这三个侧面分析会计人员企业化为什么会为企业节约交易费用，进而造成其所创造价值的隐蔽性。


由于交易过程及其后果的不确定性，使得在交易中交易双方必须不断地变化决策或连续地做出决策，尤其当不确定性特别高时，交易双方因惧怕未来根本无法达成交易合约，这种不断变化的决策更易发生。不确定性和与此相关的畏惧心理造成了企业必须为频繁的交易签订支付庞大的费用。具体来说，在会计人才市场上，面对众多的求职人员，企业不可能在瞬间完成对会计人员业务能力、道德水准的测评和考核。另一方面，会计人员也弄不清企业究竟在日后是否能按照合同履行对其的承诺。往往这时双方的交易是“一锤子买卖”，因而更易导致契约双方的机会主义行为。此时企业这种组织形式因其相对稳定性能够促使双方在日后平等地协商，共同地应付变化。


交易频率的大小亦影响交易费用。如果双方的交易额很大且不断地进行，就值得双方花费资源去形成某种特殊的规制结构。尽管这种特殊安排可能会有不少费用、耗费不少资源，但这种花费分摊到大量不断进行的交易中去，相对交易费用就下降了。会计具有监督职能，这种监督贯穿企业的整个生产经营过程。这种监督的实施如果依赖于外部暂时聘用的会计工作人员，那么由于外部会计工作人员自然的随机变动，很容易使监督落不到实处，也加大了企业的签约成本。另外，由于外部会计工作人员自然的随机变动也可能导致企业处于竞争劣势的信息的外流，这包括：诸如有关技术和管理创新的信息，如生产过程、更为有效的质量改进技术、营销技巧等；有关战略、计划、策略的信息，如计划中的产品开发、新的市场目标等；有关经营的信息，如分部门的销售和生产成本数字、生产率统计等。


第三个影响交易费用大小的重要因素是资产专用性，包括场地专用性、物质资产专用性、专项资产和人力资源专用性。其中，人力资源专用性是指人所掌握的特定技能和知识服务于特定的交易，一旦改变或取消了该交易，这些技能或知识便将全部或部分地丧失。在威廉姆森看来，当资产专用性程度超过一定数值时，市场交易费用的上升速度远远大于企业内交易费用的上升速度，这时选择企业这种组织形式就变得切实可行。


由于人力资源具有专用性，在市场交易过程中，作为人力资产所有者的会计人员或机构很有可能受到企业的“讹诈”，被要求以较低的价格继续提供财务会计服务。反过来，作为“购买”会计人员专有技术能力一方的企业，也有可能受到对方不继续提供财务会计服务的“要胁”。这样，只要契约双方中有一方（如会计人员或机构）切切实实地投入自己的劳动，而另一方（如企业）采取机会主义行为提前终止交易（如不按照契约支付给会计人员或机构相应的报酬），就会使会计人员或机构蒙受损失。因此，保持契约关系的连续性对于降低因资产专用性而引起的违约风险及交易费用的上升具有重要意义，而交易双方采取企业这种组织形式，就可以保持契约的连续性。由于企业与会计人员或机构的交易，从短期性行为（甚至一次性行为）过渡到长期性的合作行为，致使机会主义行为大大降低。


当会计人员或机构以“契约”（劳动合同）的形式被限定在企业内部之后，有关他所创造的价值就以“工资合同”的方式提供出来，工资的价格及他所应得到的其他报酬、福利性待遇就被视为其不断提供财务会计技术性服务的价值。以企业会计人员工资的形式被计入了企业的工资成本，由企业担负，而和消费或获取会计人员的劳务成果——财务信息的广大信息使用者，诸如投资者、债权人、财政、税务等有关政府机关等无关。基于上述原因，企业会计人员所创造的价值就不易被人们所直接观察，具有隐蔽性的特点。


三、结论


正如文中开始所言，会计信息不实以及会计信息造假的泛滥和猖獗致使人们怀疑，是否企业会计人员创造的价值只是向社会提供虚假不实的财务信息。通过本文的讨论，我们认为作为公共产品的会计信息在其供给过程中和其他公共产品有着截然不同的供给主体，即会计信息的供给主体是具有追逐利益企图的私人企业。由于追逐利润最大化的企业出于成本效益的考虑致使会计信息的供给天然地和信息的需求存在不均衡，加之由于会计信息被消费和使用后有可能给企业造成的负效应等诸多原因都为会计信息的不实和造假埋下了隐患，但却不能必然地把会计信息的不实和造假归结为会计人员工作的后果，甚至造成对会计人员通过尽职和敬业本应创造的价值的怀疑。又因为会计人员企业化而非市场化，其所创造的价值就以“工资合同”的方式提供出来，工资的价格及他所应得到的其他报酬、福利性待遇就被视为其不断提供财务会计技术性服务的价值。以企业会计人员工资的形式被计入了企业的工资成本，由企业担负。这使得会计人员所创造的价值就不易被人所直接观察，具有隐蔽性的特点。


正是由于以上的原因使人们开始怀疑会计工作本身的功能和会计人员的价值。相信，随着《会计法》、企业会计制度和一系列财务会计准则及规范的实施、会计信息失真问题在全社会范围的整治以及会计监管力度的加强，这种对会计人员创造价值的片面认识甚至误解会逐步得以纠正。而且当企业会计人员对其自身所创造价值的认识深化时，其对于新《会计法》中所规定的会计人员的职责、义务及对违规行为的相应处罚的理解会更加透彻，在执行中也会加强自觉性。只有在会计信息失真现象得到逐步且彻底的治理后，才会还企业会计工作的本来面目，也只有在那时有关会计人员在企业中所创造的价值才会被人们所真正理解。