作者：[王京芳 史丽娜]

利润表涉及收入、费用和利润三个会计要素，要熟练掌握这些要素的核算内容，需围绕《企业会计制度》对利润表要素的定义，充分理解各要素的性质及判断标准，在掌握一般业务核算的基本框架的基础上，还需侧重把握特殊情况或业务的核算要点。


一、特殊情况或业务的商品销售核算


这里主要包括以下８个方面，在进行会计处理时，应注意把握各种情况的特征。


１．销售折扣、折让与退货。卖方是否利用现金折扣：若利用，则现金折扣额增加财务费用；若未利用，则应按总价取得货款；若发生销售折让或退回，则按发生量做与销售时相反的会计分录。


２．经济利益流入的时间。如为了促销，收款时间延期不能确定，要先结转“库存商品”成本至“发出商品”科目，待可能收回时再确认收入和相关税费。


３．委托代销商品。若该类业务发生，先按“库存商品”成本结转至“委托代销商品”科目，待拿到“代销清单”后，再确认收入和相关税费，并要区分代销方式分别处理：视同买断——按协议价确认；收取手续费——按规定售价确认，同时结转委托代销商品的成本，以减少“应收账款”来抵减应付的手续费，增加营业费用。


４．分期收款发出商品。该类业务发生后，按“库存商品”成本转移至“分期收款发出商品”科目，按分期分次收到货款时确认收入和相关税费，并结转分期收款发出商品成本至“生产费用——主营业务成本”。


５．售后回购。通常不确认收入，而应设置“待转库存商品差价”科目，核算发出商品的实际成本与售价和相关税费之间的差额，若成本高于售价为借差，若售价高于成本为贷差。借记“现金”、“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“库存商品”、“应交税金”等科目。与此同时，企业既然承诺回购，如果回购价大于原售价，应在销售与回购期间内对其差额按期计提利息费用，并借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。企业在履行回购承诺时，按采购物资处理，同时应将与该回购商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加回购商品的成本。


６．售后租回。会计处理该类业务，按售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算，但应区分是融资租赁还是经营租赁。若属融资租赁，在租赁期内按租赁资产的折旧进度分摊该差额，以调整当期折旧费用；若属经营租赁，在租赁期内按租金支付比例分摊该差额。


７．房地产销售。应分３种情况处理。①自行开发销售，与一般商品销售类似；②按与买方签订合同的要求开发销售，依据建造合同的处理原则核算；③法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移，应分析责任行为和重大因素，在其履行或不确定性消失后确认；应分析交易实质，判断是销售还是筹资、租赁或利润分成，后者均不应确认为销售收入。


８．以旧换新。收旧，按购进商品处理；售新，按一般商品销售处理。


二、提供特殊劳务的收入核算


附带服务或业务性质不同的各类特殊劳务，应考虑有关规定、标准确认收入。


１．安装费收入。若安装与所售商品分开，应在年度终了根据安装的完工程度确认收入为“其他业务收入”；若安装属商品销售的一部分，则应在确认商品销售的同时确认收入为“主营业务收入”。


２．广告费收入。应根据佣金性质判定。若是宣传媒介的佣金，在广告与公众见面时确认收入；若是广告制作的佣金，则在年度终了时按完成程度确认收入。


３．入场费收入。因提供艺术表演、招待宴会等活动而产生的收入，在其发生时确认收入。


４．申请入会费和会员收入。以提供服务的性质为依据。如果所收费用只算取得会籍，其他服务另行收费，则在实际收到款项时确认收入；如果所收费用能使会员在会籍期内得到某种服务或对所接受的服务或商品享有优惠价，则该收费应在整个受益期内分期确认收入。


５．特许权费收入。该类收入包括提供初始与后续服务，提供设备等有形资产及技术，前者在提供服务时确认，后者在所提供资产的所有权转移时确认。


６．订制软件收入。指为特定用户开发的非商品化的专用软件的收费，按完成程度确认。


７．定期收费。指为客户长期提供一种或几种重复劳务而获得的定期收入，如物业管理企业收取的劳务费，企业应在合同约定的收款日确认收入。
８．包括在商品售价内的服务。应在商品销售实现时从售价中扣减其服务费后确认商品销售收入，而将售后服务费设置“递延收益”科目核算，在服务到期后确认为收入。