企业所得税纳税申报表起草说明

一、新纳税申报表的设计方案

新的纳税申报表设计原则：内、外统一、分类申报、简化预缴、强化汇算。基本思路和内容：按照新税法及实施条例的要求制定各类申报表，方便纳税人申报和税务机关操作。新的纳税申报表包括：年度企业所得税纳税申报表及其附表、企业所得税清算纳税申报表、季（月）度预缴申报表、核定征收纳税申报表、向境外支付有关费用情况表、与关联企业业务往来年度情况申报表、分支机构分摊表。

二、纳税申报表主表说明

企业所得税年度纳税申报表。现行年度纳税申报表由一张主表十六张附表组成，主表的收入总额按税收口径，扣除项目按会计口径，加减纳税调整计算应纳税所得额。这次修订的年度纳税申报表综合了新税法与企业会计核算两方面的要求，提出了以企业会计利润加减纳税调整计算应纳税所得额，即：新的企业所得税纳税申报表主表按照在企业会计利润的基础上（一栏式）加减纳税调整，计算出应纳税所得额（包括加减纳税调整、不征税收入、免税收入、弥补亏损等），进行税款计算，会计与税法的差异主要通过纳税调整来体现，在设计附表时对于会计与税法的差异可分为一次性差异和暂时性差异，收入类会计与税法差异和扣除类会计与税法差异。主要基于以下几点考虑：一是现行纳税申报表“收入总额”按税法口径填报，“扣除项目”按会计核算填报，再进行纳税调整，呈现“两张皮”，不利于减少会计与税法差异和两者之间的协调；二是由于税法与财务会计规范的目的不同，税法与会计关于应纳税所得额计算的差异是客观存在的，为了便于纳税人申报，同时也方便税务机关操作，我们设想用企业利润加减纳税调整，就是以企业会计核算为基础，将税法与会计核算的差异（包括收入类、扣除类、一次性和暂时性）集中在纳税调整中反映，这样有利于税法与会计制度核算的协调，适当减少纳税人纳税尊从成本。同时，体现了新税法中不征收入和免税收入以及企业会计利润的核算，主表中直观体现新税法中关于应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-弥补亏损，主表中的不征税收入、免税收入如何在主表和附表中反映，需要在填报说明中进行明确。三是税法与会计核算的差异集中在调整表中体现，便于税务机关管理。同时，税收政策和会计制度变化时，便于调整。四是会计信息与税收数据有机结合，便于税收信息化建设和会计电算化，有利于税务机关评估、检查，数据审核与信息比对。为了便于纳税人申报，减少纳税人财务会计核算与税法的差异协调，也便于基层税务机关操作，我们还是基于以企业会计核算为基础，通过纳税调整来实现税法的精神。

三、纳税申报表附表说明

附表保留了金融企业和事业单位收入、成本明细表、弥补亏损明细表、境外所得明细表、广告费明细表、保险提转差明细表，取消了一般企业收入、成本明细表、捐赠明细表、工资及三项费用明细表，增加了准备金年度调整表、以公允价值计量纳税调整表，调整了纳税调整增加、减少明细表、投资收益（损失）明细表、减免税及免税所得明细表、资产折旧明细表、坏账损失明细表、呆账损失明细表。另外，根据新税法及其实施条例（草稿），针对企业对外有关业务设计了三张附表：向境外支付有关费用情况表、与关联企业业务往来年度情况申报表、分支机构费用分摊表。

附表项目：

（1）金融企业主营业务收入明细表（一级附表）

（2）金融企业成本费用明细表（一级附表）

（3）事业单位收入明细表（一级附表）

（4）事业单位成本费用明细表（一级附表）

（5）纳税调整项目表（一级附表）

（6）弥补亏损明细表（一级附表）

（7）境外所得税抵扣计算明细表（一级附表）

（8）减免税优惠明细表（一级附表）

（9）向境外支付有关费用情况表（一级附表）

（10）与关联企业业务往来年度情况申报表（一级附表）

（11）分支机构费用分摊表（一级附表）

（12）保险准备金提转差纳税调整表（二级附表）

（13）广告费支出明细表（二级附表）

（14）资产准备项目纳税调整表（二级附表）

（15）准备金本期转回情况明细表（二级附表）

（16）资产处理纳税调整表（二级附表）

（17）以公允价值计量资产纳税调整表（二级附表）

四、企业所得税清算纳税申报表说明

根据新税法及其实施条例（草稿），提出了企业清算纳税申报表，主要内容是：企业清算资产损益、企业清算期间经营性所得、清算费用、无法支付和收回的应付、应收款项、清算所得、弥补亏损等内容。

五、企业所得税预缴纳税申报表说明。

企业所得税预缴纳税申报表。与现行申报表大致相同，以企业利润为应纳税所得，可弥补亏损和减免税，不同的是不能进行纳税调整。

六、企业所得税核定征收纳税申报表说明

企业所得税核定征收纳税申报表。与现行申报表大致相同。